Запасы — это деньги, замороженные в товаре. Их особенность: один и тот же физический склад можно оценить по-разному, и от выбора метода напрямую меняется себестоимость, а значит, и прибыль. Это не бухгалтерская формальность, а то, что аналитик обязан понимать, прежде чем строить P&L.
Показать на числах, как метод списания меняет себестоимость и прибыль при одних и тех же закупках и продажах; разобрать обесценение запасов до чистой цены продажи; и понять разницу периодической и непрерывной систем — она определяет, какие данные вообще есть в источнике.
Что входит в себестоимость запаса (ФСБУ 5/2019)
Запасы регулирует ФСБУ 5/2019 «Запасы». В себестоимость включаются не только цена поставщика, но и все затраты на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию: доставка, пошлины, погрузка, невозмещаемые налоги. НДС, принимаемый к вычету, в себестоимость не входит.
Если в модель данных тянуть только цену поставщика, себестоимость будет занижена на логистику и пошлины — а значит, валовая прибыль завышена. Особенно заметно в импорте, где доставка и пошлины — десятки процентов цены. Уточняйте, что входит в учётную стоимость запаса в источнике.
Три метода списания — и запрет ЛИФО
При продаже надо решить, по какой стоимости списать товар, если закупки шли по разным ценам. ФСБУ 5/2019 разрешает три метода:
- По себестоимости каждой единицы — для уникальных позиций (недвижимость, авто, спецзаказ).
- Средневзвешенная — общая стоимость делится на общее количество.
- ФИФО (FIFO) — первым списывается то, что поступило первым.
Метод ЛИФО (last in, first out — первым списывается последнее поступление) запрещён в российском учёте с 2008 года и не предусмотрен ни ФСБУ 5/2019, ни МСФО (IAS 2). Если встретите его в чьей-то «методике» — это ошибка или устаревшие данные. В курсах на английском ЛИФО часто описан (он разрешён в US GAAP), но для РФ это неприменимо.
Числовой пример: FIFO против средневзвешенной
Закупки месяца: 100 шт по 10 ₽, затем 100 шт по 14 ₽. Продали 120 шт по 20 ₽. Выручка = 120 × 20 = 2 400 ₽.
ФИФО — списываем сначала дешёвую партию:
- Себестоимость = 100×10 + 20×14 = 1 000 + 280 = 1 280 ₽
- Валовая прибыль = 2 400 − 1 280 = 1 120 ₽
- Остаток запаса = 80×14 = 1 120 ₽
Средневзвешенная — средняя цена (100×10 + 100×14) / 200 = 12 ₽:
- Себестоимость = 120 × 12 = 1 440 ₽
- Валовая прибыль = 2 400 − 1 440 = 960 ₽
- Остаток запаса = 80 × 12 = 960 ₽
При росте цен ФИФО даёт меньшую себестоимость (списывает старое дешёвое), а значит, бо́льшую прибыль и более дорогой остаток на балансе. Средневзвешенная сглаживает. Метод выбирается в учётной политике и применяется последовательно. Вывод для аналитика: сравнивая маржу двух компаний или двух периодов, убедитесь, что метод оценки запасов один и тот же — иначе вы сравниваете методы, а не эффективность.
Обесценение: запас не может стоить дороже, чем за него выручат
ФСБУ 5/2019 требует оценивать запасы по наименьшей из двух величин: фактическая себестоимость или чистая цена продажи (НРЦ — цена продажи минус затраты на продажу). Если товар залежался, устарел, испортился — его уценивают через резерв под обесценение (счёт 14):
| Событие | Проводка |
|---|---|
| Создан резерв под обесценение | Дт 90.02 (или 91.02) — Кт 14 |
| Запас продан/восстановлена стоимость | Дт 14 — Кт 91.01 |
В баланс запас попадает нетто: сальдо счетов запасов − сальдо 14. Счёт 14 — контрарный, как 63 для дебиторки и 02 для ОС.
Если на складе годами лежит неходовой товар, учтённый по полной себестоимости без резерва, баланс показывает завышенный актив, а будущее списание ударит по прибыли разом. На дашборде запасы показывают с разбивкой по оборачиваемости и возрасту, выделяя неликвиды, — а не одной суммой.
Периодическая и непрерывная системы — что есть в данных
- Непрерывная (perpetual) — каждое движение товара отражается проводкой в момент операции; себестоимость проданного известна постоянно. Так работает 1С с включённым партионным/количественным учётом.
- Периодическая — себестоимость считается раз в период по формуле
остаток на начало + закупки − остаток на конец (по инвентаризации). Внутри периода точных данных о COGS нет.
При непрерывном учёте вы можете строить себестоимость и маржу на уровне отдельной продажи и SKU. При периодическом — только агрегатом за период, и попытка показать «маржу по дням» будет фикцией. Прежде чем обещать руководителю детализацию, проверьте, какая система учёта запасов ведётся.
Как это в модель и визуал
- Фиксируйте метод оценки запасов и не сравнивайте через него разные компании/периоды напрямую.
- Себестоимость берите полной (с логистикой), а не ценой поставщика.
- Заводите счёт 14 как контрарный (вычитается из запаса).
- Метрики: оборачиваемость запасов (COGS / средний запас), дни запаса, доля неликвидов, ABC-анализ по SKU.
Что дальше
Запасы — оборотный актив, который обернётся за год. Теперь — внеоборотные: основные средства, их амортизация и фундаментальная разница между капитальными и операционными затратами, по-разному бьющими по прибыли и деньгам. Следующий урок.