Основные средства — это деньги, вложенные надолго: оборудование, транспорт, здания. Их учёт строится на одной идее: дорогую вещь, которая служит годами, нельзя списать в расход сразу — её стоимость размазывается на срок службы через амортизацию. Из этой идеи вырастает важнейшая для аналитика асимметрия между деньгами и прибылью.
Разобрать, как амортизация по ФСБУ 6/2020 превращает разовую покупку в расход, растянутый на годы; и понять, почему capex (капзатраты) и opex (текущие расходы) совершенно по-разному отражаются в P&L и в денежном потоке.
Capex против opex — фундаментальная развилка
Opex (operating expenditure) — текущая затрата: аренда, зарплата, реклама. Списывается в расход того же периода, синхронно с оплатой (плюс-минус начисления). Capex (capital expenditure) — вложение в долгосрочный актив: станок, ремонт здания, разработка ПО. Не идёт в расход сразу — капитализируется (ставится на баланс как актив) и переносится в расходы постепенно, через амортизацию, в течение срока службы.
Одна и та же сумма, потраченная как opex или как capex, по-разному ложится на отчёты — и это решение (капитализировать или списать) прямо влияет на прибыль.
Проводки по приобретению ОС:
| Событие | Проводка |
|---|---|
| Накопили затраты на приобретение (капвложения) | Дт 08 — Кт 60 |
| Приняли объект к учёту как ОС | Дт 01 — Кт 08 |
| Начислили амортизацию за период | Дт 20/26/44 — Кт 02 |
Капвложения регулирует ФСБУ 26/2020, сами ОС — ФСБУ 6/2020. Накопленная амортизация (счёт 02) — контрарный счёт: в балансе ОС стоят по остаточной стоимости 01 − 02.
Амортизация по ФСБУ 6/2020: три элемента
ФСБУ 6/2020 требует для каждого объекта определить три элемента амортизации и ежегодно их проверять:
- Срок полезного использования (СПИ) — сколько лет реально прослужит (а не налоговая норма).
- Ликвидационная стоимость — сколько можно выручить за объект в конце срока (новинка ФСБУ 6/2020; раньше её не было). Амортизируется не вся стоимость, а за вычетом ликвидационной.
- Способ амортизации — линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально количеству продукции.
Числовой пример: линейный против уменьшаемого остатка
Станок 1 000 ₽, ликвидационная стоимость 100 ₽, СПИ 5 лет. Амортизируемая сумма = 900 ₽.
Линейный — равными долями: 900 / 5 = 180 ₽/год. Остаточная стоимость падает ровно: 1000 → 820 → 640 → 460 → 280 → 100.
Уменьшаемого остатка (ускоренный, с коэффициентом 2) — процент от текущей остаточной:
| Год | Амортизация | Остаточная на конец |
|---|---|---|
| 1 | 1000 × 40% = 400 | 600 |
| 2 | 600 × 40% = 240 | 360 |
| 3 | 360 × 40% = 144 | 216 |
| 4 | … (до ликвидационной 100) | 100 |
При ускоренном методе расход (и удар по прибыли) больше в первые годы и меньше в поздние; общая сумма за весь срок одинакова, но распределение по годам разное. Для молодого бизнеса с дорогим оборудованием это решает, прибыльным он выглядит в первый год или убыточным. Сравнивая компании, проверяйте метод амортизации — как и метод запасов.
Обесценение: если актив подешевел сильнее амортизации
Помимо плановой амортизации, ФСБУ 6/2020 требует проверять ОС на обесценение (по правилам, близким к МСФО IAS 36): если возмещаемая стоимость актива упала ниже балансовой, разницу списывают в убыток сверх амортизации. Это нечастая, но болезненная корректировка — разовый удар по прибыли, не связанный с деньгами.
Главное: почему capex рвёт связь P&L и Cash Flow
Вот ради чего весь урок. Купили станок за 1 000 ₽ деньгами, амортизируем по 180 ₽/год 5 лет.
| Год 1 | Год 2 | … | Год 5 | |
|---|---|---|---|---|
| Денежный поток (инвестиц.) | −1 000 | 0 | 0 | 0 |
| Расход в P&L (амортизация) | −180 | −180 | −180 | −180 |
Покупка ОС — это −1 000 ₽ в денежном потоке немедленно (инвестиционная корзина), но в P&L она входит по 180 ₽ в год в виде амортизации. Поэтому в год покупки прибыль может быть отличной, а денег нет (ушли на станок); а в следующие годы — наоборот, амортизация давит прибыль, хотя деньги не тратятся. Это и есть одна из главных причин расхождения прибыли и денег (вспомните косвенный метод: амортизация прибавляется обратно к прибыли, потому что это неденежный расход). Дашборд, который не разделяет capex (инвестиции) и амортизацию (неденежный расход), будет вводить руководителя в заблуждение в обе стороны.
Как это в модель и визуал
- Заводите счёт 02 как контрарный к 01 (остаточная = брутто − амортизация).
- Разделяйте в данных три разные вещи: capex (отток в инвестиционной корзине CF), амортизацию (неденежный расход в P&L), остаточную стоимость (актив в балансе). Это три разные меры, их постоянно путают.
- Метрики: коэффициент обновления ОС (capex / амортизация — больше 1 значит парк растёт), фондоотдача (выручка / средние ОС), степень износа (амортизация / первоначальная).
Что дальше
Амортизация — пример расхода без денежного оттока. Есть и обратные случаи: расход признан, а денег ещё не платили (начисления), или заплатили вперёд (расходы будущих периодов). Все эти корректировки и закрытие периода — следующий, последний урок модуля о нюансах.